（1）按照预计使用年限2年计提折旧；

　　（2）按照税法规定的最低折旧年限3年计提折旧（税法规定电子设备的最低折旧年限为3年）

　　则当年可税前扣除的该固定资产折旧限额

　　=（固定资产原值-预计净残值）÷税法规定的固定资产最低折旧年限

　　=（3200-200）÷3

　　=1000（元）

　　第一种情况下：按预计使用年限2年计提折旧

　　当年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）÷固定资产预计使用年限

　　=（3200-200）÷2

　　=1500（元）

　　显然已经计提的1500元折旧已减少会计利润，但在计算应纳税所得额时，按税法规定允许扣除的折旧额为1000元，则应调增纳税所得=当年实际计提的折旧额-按税法规定可税前扣除的折旧限额=1500-1000=500（元）

　　则当年应纳税所得额=利润总额+纳税调增=100000+500=100500（元）

　　第二种情况下：按税法规定的最低折旧年限3年计提折旧

　　当年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）÷税法规定的最低折旧年限

　　=（3200-200）÷3

　　=1000（元）

　　则此时的折旧额与税法规定可以税前扣除的固定资产折旧限额一致，无需纳税调整，应纳税所得额=利润总额=100000（元）。

　　关于折旧年限的选择问题，税法有相应的补充规定，即企业由于技术进步等原因需加速折旧的，其固定资产的折旧年限可以缩短，但是最低折旧年限不得超过税法规定折旧年限的60%。

　　近几年来，税法知识处于不断更新之中，比如对于固定资产的税前扣除，最近又发生了新的变化，根据财政部、税务总局2018年5月7日出具的《关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号），在2018年1月1日至2020年12月31日期间，除房屋、建筑物外，企业新购进的设备、器具，如果其单位价值在500万元以内，则可以不用再分年度计算折旧，允许其一次性计入当期成本费用而无需调增纳税所得；单位价值超过500万元的，仍按原有规定计提折旧进行税前扣除。

　　三、职工福利费支出

　　对于职工福利费，在中职企业财务会计教材中，主要介绍了职工福利费的两种核算方法：一种是依据工资总额的一定比例（新会计准则对于计提比例并未进行具体规定），按受益对象进行计提计入相关成本费用（即：借记“管理费用—福利费”等，贷记“应付职工薪酬—应付福利费”，发生时借记“应付职工薪酬—应付福利费”，贷记“库存现金、银行存款”等）；另一种是在职工福利费实际发生时进行列支（即：借记“管理费用-福利费”等，贷记“库存现金”等），如果同税收政策规定不一致时，需要进行纳税调整。但并没提及税法的相关规定，此时就必须将税法的相关规定予以补充，根据企业所得税法规定，职工福利费应该在实际发生时计入相关成本费用，年终汇算清缴时，应计算实际发生额是否超过工资总额的14%，超过部分不得税前扣除。

　　例如：假设某企业本年度符合税法规定的工资薪金总额500万元，当年实现利润总额为100万元，如果不考虑其他纳税调整因素，则职工福利费支出在以下两种情况下对应纳税所得额的影响不同：

　　（1）当年实际发生职工福利费支出50万元；

　　（2）当年实际发生职工福利费支出80万元

　　则当年允许税前扣除的福利费限额=500×14%=70（万元）

　　第一种情况下：实际发生职工福利费支出50万元＜扣除限额70万元

　　则无需纳税调整，应纳税所得额=利润总额=100万元

　　第二种情况下：实际发生的职工福利费支出85万元＞扣除限额70万元

　　则应调增纳税所得=85-70=15（万元）

　　应纳税所得额=利润总额+纳税调增额=100+15=115（万元）。

　　在教学中，笔者强调学生首先要清楚职工福利费的开支范围，在日常的账务处理中尽量不采用计提的方法，而是在实际发生时才计入相关成本费用，同时要关注实际发生额是否超过计税工资总额的14%，对于全年的实际发生额超过计税工资总额的14%的部分要进行纳税调增。

　　由于会计与税法的差异始终存在，如何将税法与会计进行有机结合，让会计专业的学生既有较强的会计实践能力，同时具备较强的税法知识及操作能力，从而胜任相关会计工作，这是广大财会教师们亟待解决的问题。以上是笔者在财会教学中的一些做法，希望与广大同仁们共同探讨。

　　责任编辑 朱守锂