①确认利息收入时，

　　借：应收利息———东楚公司　　　　　　　　８００００．００

　　贷：投资收益———东楚债券　　　　　　　　７０７０３．９３

　　持有至到期投资———利息调整（东楚债券）　　９２９６．０７

　　②收到债券利息时，

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　８００００．００

　　贷：应收利息———东楚公司　　　　　　　　８００００．００

　　（４）２０１５年１２月３１日，确认利息收入，收到债券利息时，

　　①确认利息收入时，

　　借：应收利息———东楚公司　　　　　　　　８００００．００

　　贷：投资收益———东楚债券　　　　　　　　７００７２．７３

　　持有至到期投资———利息调整（东楚债券）　　９９２７．２７

　　②收到债券利息时，

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　８００００．００

　　贷：应收利息———东楚公司　　　　　　　　８００００．００

　　（５）２０１６年１２月３１日，确认利息收入，收到债券利息时，

　　①确认利息收入时，

　　借：应收利息———东楚公司　　　　　　　　８００００．００

　　贷：投资收益———东楚债券　　　　　　　　６９３９８．６７

　　持有至到期投资———利息调整（东楚债券）　１０６０１．３３

　　②收到债券利息时，

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　８００００．００

　　贷：应收利息———东楚公司　　　　　　　　８００００．００

　　（６）２０１７年１２月３１日，确认利息收入，收到债券利息

　　和本金时，

　　①确认利息收入时，

　　借：应收利息———东楚公司　　　　　　　　８００００．００

　　贷：投资收益———东楚债券　　　　　　　　６８５２９．６８

　　持有至到期投资———利息调整（东楚债券）　１１４７０．３２

　　②收到债券利息时，

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　８００００．００

　　贷：应收利息———东楚公司　　　　　　　　８００００．００

　　③收回债券本金时，

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　１００００００．００

　　贷：持有至到期投资———成本（东楚债券）１００００００．００

　　二、金融资产减值核算中摊余成本计算表的改进设计

　　在金融资产减值核算中，采用实际利率法进行核算，我们需要借鉴发出存货成本计算中移动加权平均法的思想，每次发生减值或减值转回都得对该时及以后的摊余成本进行调整，形成新的摊余成本计算表，依据新的摊余成本计算表进行会计核算。

　　例２　广东米勒科技有限公司２０１３年１月１日以银行存款１００００００元（含交易费用）购买广东美林科技有限公司２０１３年１月１日发行的５年期债券１００００份，债券面值１００元，票面年利率８％，到期一次性还本付息。米勒公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。

　　２０１４年１２月３１日，有客观证据表明美林公司发生了严重的财务困难，米勒公司据此认定对美林公司的债券投资发生了减值，预计债券利息能全部收到，但本金只能收回８０００００元。

　　２０１６年１２月３１日，有客观证据表明美林公司财务状况显著改善，其偿债能力有所恢复，预计债券利息能全部收到，但本金只能收回９５００００元。假定不考虑所得税等因素。

　　米勒公司账务处理如下：

　　（１）２０１３年１月１日，购买债券时，

　　借：持有至到期投资———成本（美林债券）１００００００．００贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　１００００００．００（２）２０１３年１２月３１日，确认利息收入时，

　　１）应收利息＝年债券利息＝１００００００×８％＝８００００元２）计算债券的实际利率ｉ

　　１００００００×（１＋ｉ）－５＋８００００×５×（１＋ｉ）－５＝１００００００利用插值法，计算得到实际利率ｉ＝６．９６％３）摊余成本计算表，见表３。

　　借：应收利息———美林公司　　　　　　　　８００００．００

　　贷：投资收益———美林债券　　　　　　　　６９６００．００

　　持有至到期投资———利息调整（美林债券）　１０４００．００

　　（３）２０１４年１２月３１日，确认利息收入时，

　　借：应收利息———美林公司　　　　　　　　８００００．００

　　贷：投资收益———美林债券　　　　　　　　７４４４４．１６