借：应收利息———美林公司　　　　　　　　８００００．００贷：投资收益———美林债券　　　　　　　　７９６２５．４７持有至到期投资———利息调整（美林债券）　　３７４．５３２）确认减值准备时，

　　①２０１５年期末摊余成本（预计收入现值）＝８０００００×（１＋ｉ）－２＋８００００×５×（１＋ｉ）－２

　　＝８０００００×（１＋６．９６％）－２＋８００００×５×（１＋６．９６％）－２

　　＝１０４８９１０．５６元

　　②预计减值＝１０４８９１０．５６－１２２３６６９．６３（没有减值时２０１５

　　年期末摊余成本）

　　＝１７４７５９．０７元

　　借：资产减值损失———美林债券　　　　　　１７４７５９．０７

　　贷：持有至到期投资减值准备———美林债券　１７４７５９．０７

　　③存在减值准备的摊余成本计算表，见表４。

　　（５）２０１６年１２月３１日，确认利息收入、转回减值准备时，

　　１）确认利息收入时，

　　借：应收利息———美林公司　　　　　　　　８００００．００贷：投资收益———美林债券　　　　　　　　７３００４．１７持有至到期投资———利息调整（美林债券）　　６９９５．８３２）转回减值准备时，

　　①２０１６年期末摊余成本（预计收入现值）＝９５００００×（１＋ｉ）－１＋８００００×５×（１＋ｉ）－１

　　＝９５００００×（１＋６．９６％）－１＋８００００×５×（１＋６．９６％）－１

　　＝１２６２１５４．０８元

　　②预计转回减值＝１２６２１５４．０８－１１２１９１４．７３（计提减值准

　　备时２０１６年期末摊余成本）

　　＝１４０２３９．３５元

　　借：持有至到期投资减值准备———美林债券　１４０２３９．３５

　　贷：资产减值损失———美林债券　　　　　　１４０２３９．３５

　　③转回减值准备的摊余成本计算表，见表５。

　　（６）２０１７年１２月３１日，确认利息收入、收到债券利息

　　与本金时，

　　１）确认利息收入时，

　　借：应收利息———美林公司　　　　　　　　８００００．００

　　持有至到期投资———利息调整（美林债券）　　７８４５．９２

　　贷：投资收益———美林债券　　　　　　　　８７８４５．９２

　　２）收到债券利息时，

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　４０００００．００

　　贷：应收利息———美林公司　　　　　　　　４０００００．００

　　３）收到债券本金时，

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　９５００００．００

　　持有至到期投资减值准备———美林债券　　　３４５１９．７２———利息调整（美林债券）

　　１５４８０．２８贷：持有至到期投资———成本（美林债券）１００００００．００

　　三、应付债券核算中摊余成本计算表的改进设计

　　对于应付债券类项目，采用实际利率法核算，其摊余成本计算基本同表１，只是表中的实收利息、应收利息项目应分别更改为实付利息、应付利息项目，其计算方法为：

　　１．期末摊余成本＝期初摊余成本＋本期实际利息－本期实付利息

　　２．年利息调整＝本期实际利息－本期应付利息