例３　广东米勒科技有限公司为购建一条衬衫生产线，２０１５年１月１日发行债券１００００份，每份面值１０元，每份发行价格１０．５元，债券发行款已收存银行，该债券的期限为３年，票面年利率为６．８％，于每年年末支付本年度债券利息，本金到期一次性偿还。２０１５年１２月３１日该生产线建成并达到预定可使用状态。米勒公司账务处理如下：

　　１）发行债券，收到债券款时，

　　借：在建工程———衬衫生产线　　　　　　　５２１３．２５

　　应付债券———利息调整　　　　　　　　　　１５８６．７５

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　６８００．００

　　④支付债券利息时，

　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　６８００．００

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　６８００．００

　　３）２０１６年１２月３１日债券计息和利息调整时，

　　①债券计息时，

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　５１３４．４７

　　应付债券———利息调整　　　　　　　　　　１６６５．５３

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　６８００．００

　　②支付债券利息时，

　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　６８００．００

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　６８００．００

　　４）２０１７年１２月３１日债券计息和利息调整、到期还本付

　　息时，

　　①债券计息时，

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　５０５２．２８

　　应付债券———利息调整　　　　　　　　　　１７４７．７２

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　６８００．００

　　②支付债券本息时，

　　借：应付债券———面值　　　　　　　　　１０００００．００

　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　６８００．００

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　１０６８００．００

　　责任编辑　朱守锂